Порядок проведения камеральной проверки

В большинстве случаев налоговая служба начинает КНП после получения от организации, ИП или физлица налоговой декларации (расчета) или заявления на предоставление вычета в упрощенном порядке. Налогоплательщик о начале проверки не извещается, равно как и не выносится отдельного решения о начале камеральной проверки.

Но из этого правила есть два исключения: • Декларации нет – проверка есть.

Проверка без декларации возможна по НДФЛ при продаже (получении в дар) недвижимого имущества. Если физическое лицо продало или получило в дар недвижимость, а декларацию не представило, то налоговая служба может начать проверку и без нее – на основании имеющихся у него данных (п. 1.2 ст 88 НК). Аналогичный порядок действует и при непредставлении отчетности иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК.

• Декларация есть – проверки нет.

КНП не проводится по декларации, представляемой в рамках закона No 140-ФЗ от 08.06.2015 и по отчетности, направляемой в период проведения налогового мониторинга (п. 1.1 ст. 88 НК).
Когда декларация поступает в ИФНС, она заносится в программу «АИС Налог». При этом неважно, в каком виде она поступила: на бумаге или в электронной форме. Если отчетность получена в виде электронного документа, она автоматически вносится в программу, а если на бумаге, то вручную.

После того, как отчетность будет получена программой, начинается сверка контрольных соотношений по ней (предварительный анализ). Она включает в себя:

•Проверку срока сдачи отчетности.

•Сравнение данных, отраженных в представленной декларации с данными из отчетности за прошлый период.

•Сравнение данных отчетности за этот же период, но по другим налогам.
•Анализ данных, отраженных в декларации с данными, имеющимися в налоговой службе.

•Уточнение необходимости проведения углубленной проверки декларации. Дальнейший ход камеральной проверки зависит от того, требуется ли проведение углубленной проверки:

• Нарушений нет – углубленная проверка не нужна.

Если по итогам проверки не выявлено никаких нарушений или оснований для углубленной проверки, то КНП завершается. Никакого отдельного документа в этом случае не составляется и налогоплательщик об этом не уведомляется. Исключение предусмотрено только для отчетности по возмещению НДС. Проверка по ней завершается вынесением решения о возмещении соответствующих сумм налога.

• Есть нарушения или основания для углубленной проверки.

Углубленная проверка отчетности
Если по итогам начального анализа отчетности ИФНС установит необходимость более детальной проверки, то начинается углубленная проверка. Основаниями для ее проведения могут являться:

• Противоречия, несоответствия между данными, отраженными в отчетности с данными, имеющимися у ИФНС.

• Сумма НДС к возмещению по представленной декларации (сумма налоговых вычетов по НДС превышает сумму налога к уплате).

• Заявление в декларации льгот.

• Представление отчетности по природным ресурсам.
Дальнейшие действия проверяющих зависят от оснований проведения углубленной проверки:

• Формальные.

Если основания для углубленного анализа формальные, то ИФНС вначале проверит представленные налогоплательщиком документы. После этого она может приступить к проведению отдельных мероприятий налогового контроля. Например, запросить у налогоплательщика, банка или другого органа, необходимые документы.

• Фактические.

Если ИФНС обнаружит ошибки, несоответствия или противоречия в отчетности – она сообщит вам об этом. Сделает она это посредством направления требования о предоставлении пояснений или внесения изменений в отчетность. Предоставить пояснения (документы) или внести исправления в декларацию нужно в течение 5 рабочих дней.

Также налоговая служба может (возможные действия налогового органа при проведении проверки) провести следующие мероприятия налогового контроля:

• Истребование документов у налогоплательщика и третьих лиц. • Допрос свидетелей.
• Проведение экспертизы.
• Привлечение специалиста или переводчика.

• Выемка документов.
• Проведение осмотра помещения, территории, предметов или документов.

Камеральная налоговая проверка может завершиться двумя путями: • Нарушения не выявлены.

Камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.

Нарушения выявлены
• в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется

акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ;
• акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;

• налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;

• в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений