По каким признакам оценивают дробление бизнеса
В 2025 году у ФНС появились новые инструменты для борьбы с дроблением, а суды
массово поддерживают доначисления. Проверьте, нет ли в вашей схеме опасных
признаков: общих директоров, сотрудников, офисов или контрагентов.
Термин «дробление бизнеса» закрепили в подпункте 1 пункта 1 Закона № 176-ФЗ от
12.07.2024. Дробление бизнеса – разделение единой предпринимательской
деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами
(организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми
же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм
налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов.
Налоговые инспекции при установлении факта дробления бизнеса могут учитывать
фактического выгодоприобретателя, который также влияет на результаты бизнеса
формально самостоятельных лиц и осуществляет их контроль (п. 4 Рекомендаций из
письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836).
Признаками применения схемы дробления бизнеса могут быть:
• общность учредителей, руководителей организаций, работников, средств связи
и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт), контрагентов,
представителей, материально-технических ресурсов, IP-адресов;
• единство кадровой политики и политик по управлению движением денежных
средств;
• ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом;
• совпадение адресов местонахождения;
• признаки формального документооборота и т. п.
Чтобы оценить риски вменения схемы дробления бизнеса, ориентируйтесь, в частности, на письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051. В нем приведены судебные дела, в которых суд встал на сторону инспекций, подтвердив применение
налогоплательщиками схем дробления бизнеса. В таблице ниже – ситуации из письма, когда инспекторы заподозрили дробление бизнеса, и признаки, которые они привели в качестве аргументов.
Таблица. Примеры дробления бизнеса из письма ФНС от 16.07.2024 №
БВ-4-7/8051
Ситуация
Несколько организаций ведут единую деятельность. При расширении
бизнеса создаются новые юридические лица. Организации применяют
спецрежимы
Признаки дробления бизнеса, которые нашла инспекция
У организаций общие:
• учредитель и директор;
• управленческий аппарат – общество оформляло документы и управляло
денежными потоками, вело учет и подписывало договоры от имени всех
взаимозависимых организаций;
• номер контактного телефона, MAC-адреса и IP-адреса компьютеров, программа 1С, приобретенная на одну организацию;
• офис, где хранятся бухгалтерские, финансовые, кадровые документы;
• банк, в котором открыты счета;
• сотрудники – их формально перераспределяют между организациями
группы. После перевода рабочее место, должность, обязанности,
руководители остаются прежними
Основание
П. 1 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051, определение Судебной
коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 17.10.2022 №
301-ЭС22-11144.
Ситуация
Из единого бизнеса искусственно выделили часть и передали ее
подконтрольному лицу на спецрежиме
Признаки дробления бизнеса, которые нашла инспекция
• У организаций общие здание, ресепшен и вывеска;
• Все помещения, предметы и устройства, которые используются в деятельности,
принадлежат одной организации;
• Взаимозависимые компании перечисляют арендные платежи в равных суммах;
• Все расходы по содержанию помещений несет одна организация и не
перевыставляет их.
Основание
П. 2 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051, определение Верховного
суда от 18.02.2021 № 304-ЭС20-23974
Ситуация
Организация формально привлекла взаимозависимых ИП
Признаки дробления бизнеса, которые нашла инспекция
• Доходы от реализации товаров (работ, услуг) распределяются между
несколькими лицами;
Фактическую деятельность ведет организация, обладающая необходимыми
ресурсами, но не соответствующая условиям для применения УСН;
• ИП не могут подтвердить ведение деятельности и не несут расходов;
• Взаимозависимые ИП предоставляют организации беспроцентные займы,
источником которых были средства от реализации.
Основание
П. 3 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051, определение Судебной
коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 21.07.2022 №
301-ЭС22-448118.02.2021 № 304-ЭС20-23974.
массово поддерживают доначисления. Проверьте, нет ли в вашей схеме опасных
признаков: общих директоров, сотрудников, офисов или контрагентов.
Термин «дробление бизнеса» закрепили в подпункте 1 пункта 1 Закона № 176-ФЗ от
12.07.2024. Дробление бизнеса – разделение единой предпринимательской
деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами
(организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми
же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм
налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов.
Налоговые инспекции при установлении факта дробления бизнеса могут учитывать
фактического выгодоприобретателя, который также влияет на результаты бизнеса
формально самостоятельных лиц и осуществляет их контроль (п. 4 Рекомендаций из
письма ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836).
Признаками применения схемы дробления бизнеса могут быть:
• общность учредителей, руководителей организаций, работников, средств связи
и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт), контрагентов,
представителей, материально-технических ресурсов, IP-адресов;
• единство кадровой политики и политик по управлению движением денежных
средств;
• ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом;
• совпадение адресов местонахождения;
• признаки формального документооборота и т. п.
Чтобы оценить риски вменения схемы дробления бизнеса, ориентируйтесь, в частности, на письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051. В нем приведены судебные дела, в которых суд встал на сторону инспекций, подтвердив применение
налогоплательщиками схем дробления бизнеса. В таблице ниже – ситуации из письма, когда инспекторы заподозрили дробление бизнеса, и признаки, которые они привели в качестве аргументов.
Таблица. Примеры дробления бизнеса из письма ФНС от 16.07.2024 №
БВ-4-7/8051
Ситуация
Несколько организаций ведут единую деятельность. При расширении
бизнеса создаются новые юридические лица. Организации применяют
спецрежимы
Признаки дробления бизнеса, которые нашла инспекция
У организаций общие:
• учредитель и директор;
• управленческий аппарат – общество оформляло документы и управляло
денежными потоками, вело учет и подписывало договоры от имени всех
взаимозависимых организаций;
• номер контактного телефона, MAC-адреса и IP-адреса компьютеров, программа 1С, приобретенная на одну организацию;
• офис, где хранятся бухгалтерские, финансовые, кадровые документы;
• банк, в котором открыты счета;
• сотрудники – их формально перераспределяют между организациями
группы. После перевода рабочее место, должность, обязанности,
руководители остаются прежними
Основание
П. 1 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051, определение Судебной
коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 17.10.2022 №
301-ЭС22-11144.
Ситуация
Из единого бизнеса искусственно выделили часть и передали ее
подконтрольному лицу на спецрежиме
Признаки дробления бизнеса, которые нашла инспекция
• У организаций общие здание, ресепшен и вывеска;
• Все помещения, предметы и устройства, которые используются в деятельности,
принадлежат одной организации;
• Взаимозависимые компании перечисляют арендные платежи в равных суммах;
• Все расходы по содержанию помещений несет одна организация и не
перевыставляет их.
Основание
П. 2 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051, определение Верховного
суда от 18.02.2021 № 304-ЭС20-23974
Ситуация
Организация формально привлекла взаимозависимых ИП
Признаки дробления бизнеса, которые нашла инспекция
• Доходы от реализации товаров (работ, услуг) распределяются между
несколькими лицами;
Фактическую деятельность ведет организация, обладающая необходимыми
ресурсами, но не соответствующая условиям для применения УСН;
• ИП не могут подтвердить ведение деятельности и не несут расходов;
• Взаимозависимые ИП предоставляют организации беспроцентные займы,
источником которых были средства от реализации.
Основание
П. 3 письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051, определение Судебной
коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 21.07.2022 №
301-ЭС22-448118.02.2021 № 304-ЭС20-23974.