Как действовать, если контрагент
будет использовать освобождение от НДС
Компании на упрощенке с доходами не выше 60 млн руб. в год вправе будут вообще
не платить НДС. При этом они все равно станут плательщиками налога, просто будут
пользоваться освобождением от него по статье 145 НК. Поэтому вам все равно придется перестраивать работу с такими компаниями. Вот как это сделать.
не платить НДС. При этом они все равно станут плательщиками налога, просто будут
пользоваться освобождением от него по статье 145 НК. Поэтому вам все равно придется перестраивать работу с такими компаниями. Вот как это сделать.
Наладьте документооборот по новым правилам. Приготовьтесь получать от
упрощенцев счета-фактуры. Этот документ положено выставлять всем, кто считается
плательщиком НДС. В том числе и тем, кто освобожден от налога или имеет другие
льготы. Главная особенность — в счете-фактуре не будет суммы НДС. То есть
счет-фактура от вашего контрагента на упрощенке будет заполнен по общепринятым
правилам, только сумму НДС он вам не предъявит. В графах 7 «Налоговая ставка» и
8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» будет стоять запись «Без НДС» (п. 5
ст. 168 НК, подп. «ж» п. 2 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137). Есть вероятность, что эту обязанность отменят. Законопроект уже подготовлен. Но пока его не приняли, актуальные правила требуют от упрощенцев выставлять счета-фактуры.
Приготовьтесь больше документов вносить в книгу покупок. Несмотря на то что к
вычету по счету-фактуре от упрощенца вам принять будет нечего, безопаснее
зарегистрировать документ в книге покупок. Перечень случаев, когда входящие
счета-фактуры можно не фиксировать в книге, закрытый, он приведен в пункте 19
Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137). Про входящие счета-фактуры от тех, кто от НДС освобожден, там ничего нет.
Да, формально штрафа за то, что не зарегистрировали счет-фактуру без налога в
книге покупок, нет. Но инспекторы в таком случае могут забраковать всю книгу и
снять вычеты по ней. Чтобы не доводить дело до налоговых споров, зафиксируйте
счета-фактуры от упрощенцев в книге покупок в общем порядке — так вы полностью
исключите возможные претензии налоговиков. В графе 15 книги покупок «Сумма НДС по счету-фактуре» поставьте ноль (подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок).
Проверьте и исправьте договоры. Обратите внимание на формулировки в договоре
с упрощенцем. В частности, посмотрите, есть ли в контракте оговорка о том, что
поставщик или исполнитель не платит НДС в связи с применением спецрежима.
Оговорку придется переделать, ведь старая норма, на основании которой упрощенцы
не начисляют НДС, перестанет действовать. Составьте дополнительное соглашение
к договору, сошлитесь на новые нормы НК.
Кроме того, имеет смысл прописать в договоре или допсоглашении к нему обязанность вашего поставщика выставлять счета-фактуры даже в случае, если он использует освобождение от НДС. Ведь много лет компании на упрощенке счета-фактуры не выписывали, и на первых порах не все из них смогут сразу привыкнуть к новым правилам.
Помните также, что упрощенец лишится освобождения от НДС, если превысит лимит
по доходам в 60 млн руб. Значит, даже если контрагент сообщил вам, что в 2025 году
платить НДС не собирается, не факт, что так будет весь год. Поэтому обязательно
изучите остальные разделы статьи — узнаете, что надо будет срочно сделать, если
контрагент начнет выставлять счета-фактуры с выделенным налогом.
упрощенцев счета-фактуры. Этот документ положено выставлять всем, кто считается
плательщиком НДС. В том числе и тем, кто освобожден от налога или имеет другие
льготы. Главная особенность — в счете-фактуре не будет суммы НДС. То есть
счет-фактура от вашего контрагента на упрощенке будет заполнен по общепринятым
правилам, только сумму НДС он вам не предъявит. В графах 7 «Налоговая ставка» и
8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» будет стоять запись «Без НДС» (п. 5
ст. 168 НК, подп. «ж» п. 2 Правил, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137). Есть вероятность, что эту обязанность отменят. Законопроект уже подготовлен. Но пока его не приняли, актуальные правила требуют от упрощенцев выставлять счета-фактуры.
Приготовьтесь больше документов вносить в книгу покупок. Несмотря на то что к
вычету по счету-фактуре от упрощенца вам принять будет нечего, безопаснее
зарегистрировать документ в книге покупок. Перечень случаев, когда входящие
счета-фактуры можно не фиксировать в книге, закрытый, он приведен в пункте 19
Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137). Про входящие счета-фактуры от тех, кто от НДС освобожден, там ничего нет.
Да, формально штрафа за то, что не зарегистрировали счет-фактуру без налога в
книге покупок, нет. Но инспекторы в таком случае могут забраковать всю книгу и
снять вычеты по ней. Чтобы не доводить дело до налоговых споров, зафиксируйте
счета-фактуры от упрощенцев в книге покупок в общем порядке — так вы полностью
исключите возможные претензии налоговиков. В графе 15 книги покупок «Сумма НДС по счету-фактуре» поставьте ноль (подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок).
Проверьте и исправьте договоры. Обратите внимание на формулировки в договоре
с упрощенцем. В частности, посмотрите, есть ли в контракте оговорка о том, что
поставщик или исполнитель не платит НДС в связи с применением спецрежима.
Оговорку придется переделать, ведь старая норма, на основании которой упрощенцы
не начисляют НДС, перестанет действовать. Составьте дополнительное соглашение
к договору, сошлитесь на новые нормы НК.
Кроме того, имеет смысл прописать в договоре или допсоглашении к нему обязанность вашего поставщика выставлять счета-фактуры даже в случае, если он использует освобождение от НДС. Ведь много лет компании на упрощенке счета-фактуры не выписывали, и на первых порах не все из них смогут сразу привыкнуть к новым правилам.
Помните также, что упрощенец лишится освобождения от НДС, если превысит лимит
по доходам в 60 млн руб. Значит, даже если контрагент сообщил вам, что в 2025 году
платить НДС не собирается, не факт, что так будет весь год. Поэтому обязательно
изучите остальные разделы статьи — узнаете, что надо будет срочно сделать, если
контрагент начнет выставлять счета-фактуры с выделенным налогом.
Что поменять в работе, если партнер будет платить НДС по ставке 5 или
7 процентов
7 процентов
С 2025 года упрощенцы, чьи доходы превысят 60 млн руб., будут платить НДС по
одной из ставок: 5, 7 или 20 (10) процентов (п. 8 и 9 ст. 164 НК, Федеральный закон от
12.07.2024 No 176 ФЗ). Ставки 5 и 7 процентов — льготные. Они не дают право упрощенцу применять вычеты. Вот что вам нужно сделать, если контрагент сообщил, что будет использовать их.
Приготовьтесь к счетам-фактурам с необычными ставками. Несмотря на то что
продавца льготные ставки налога лишают вычетов, к покупателю это не относится.
Вы все так же можете принять к вычету НДС независимо от того, по какой ставке он
предъявлен.
Проверять за продавцом, правильную ли ставку налога он применил, вы не обязаны.
Даже если он ошибся и, допустим, имея право на ставку 5 процентов, налог посчитал
исходя из ставки 7 процентов, на ваше право получить вычет это никак не повлияет.
Как нас заверили в ФНС, за правильность применения налоговой ставки отвечает
все-таки продавец. При возникновении споров о правомерности вычета в случае
завышения ставки суды, как правило, встают на сторону компаний (см., например,
определение Верховного суда от 24.10.2022 No 305-ЭС22-14014). Безопаснее тем не
менее заручиться письменным обоснованием от контрагента, почему он применяет
ту или иную ставку НДС. Особенно когда речь идет о возможном завышении входящего налога. Так вы исключите возможные претензии инспекторов на местах — у вас будет письменное подтверждение того, что поставщик или подрядчик применили ставку 7 или 20 процентов осознанно, а не по оплошности. Также попросите контрагента дать вам подтверждение того, что он заплатил НДС в бюджет именно в той сумме, которую предъявил вам. К примеру, пусть представит выписку из книги продаж.
Разберитесь с отгрузками переходного периода. Если вы получили товары от
упрощенца в 2024 году, а оплачиваете их уже в 2025 году, НДС сверх цены этих
товаров ваш контрагент «накручивать» не должен. Ведь по отгрузкам, которые
состоялись до перехода на уплату НДС, он не начисляет налог, поскольку в периоде
реализации товаров плательщиком НДС поставщик не признавался (п. 1 ст. 39, п. 1 и
3 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК). Соответственно, вы оплатите эти поставки по старым ценам, НДС к вычету по ним у вас не будет.
Учтите, что появится НДС предоплаты. По общему правилу, получив от вас аванс,
продавец должен исчислить НДС с него по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК).
Соответственно, при выборе ставки 5 процентов налог с предоплаты он посчитает
по ставке 5/105, при выборе 7 процентов — по ставке 7/107. Счет-фактуру на аванс
он вам выставит в течение пяти дней с момента получения предоплаты (п. 3 ст. 168
НК). На основании этого документа вы сможете принять «авансовый» НДС к вычету
(п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК). При этом будьте внимательны: зачесть вы вправе именно ту сумму налога, которая отражена в авансовом счете-фактуре продавца. Опять же, поскольку новые ставки первое время будут непривычны, рекомендуем
пересчитывать за контрагентом. В случае ошибки попросите его выставить
исправленный счет-фактуру.
Если же вы перечислили поставщику аванс в 2024 году, а товары в счет предоплаты
он вам отгружает в 2025 году, исчислять «авансовый» НДС контрагент не должен
(письма Минфина от 02.04.2024 No 03 07 11/29768 и от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265). НДС он начислит только на дату отгрузки — вы примете его к вычету.
На заметку! Принимайте к вычету НДС, даже если упрощенец предъявил его по ошибке. Может случиться и так, что освобожденный от НДС упрощенец выставит вам счет-фактуру с общей ставкой и суммой НДС. Неважно, сделал это он по ошибке или превысил лимиты и начал платить налог. В каждом из этих случаев вы имеете право на вычет НДС по такому документу (п. 5 ст. 173 НК, письмо Минфина от 23.01.2020 №24-01 08/3874). Конечно, при условии, что все общие условия для вычета соблюдены. Соответствующие нормы сохранят свое действие и в 2025 году, это нам подтвердили в налоговой службе
Пропишите в договоре, как будете формировать цену. Оптимальный для вас вариант
— сохранить прежние цены, выделив в них НДС. Тогда вам не придется ничего
доплачивать. Налоговики и судьи раньше не возражали против такого подхода —
они указывали, что сумма НДС может быть определена так, как если бы налог был
первоначально включен в цену, предъявляемую покупателю (определение Верховного суда от 30.09.2019 No 307-ЭС19-8085, п. 7 письма ФНС от 27.01.2020 №СА-4-7/1129). Но будьте готовы и к повышению цен. Пропишите новые условия в дополнительном соглашении к договору.
В любом случае применение пониженных ставок — это право, а не обязанность
вашего контрагента на упрощенке. То есть даже если ваш партнер-упрощенец
укладывается в лимиты, он вправе отказаться от пониженных ставок и применять
общие ставки НДС — 20 или 10 процентов. Если контрагент «слетит» с пониженного
тарифа в 7 процентов, применять общие ставки НДС он будет обязан.
одной из ставок: 5, 7 или 20 (10) процентов (п. 8 и 9 ст. 164 НК, Федеральный закон от
12.07.2024 No 176 ФЗ). Ставки 5 и 7 процентов — льготные. Они не дают право упрощенцу применять вычеты. Вот что вам нужно сделать, если контрагент сообщил, что будет использовать их.
Приготовьтесь к счетам-фактурам с необычными ставками. Несмотря на то что
продавца льготные ставки налога лишают вычетов, к покупателю это не относится.
Вы все так же можете принять к вычету НДС независимо от того, по какой ставке он
предъявлен.
Проверять за продавцом, правильную ли ставку налога он применил, вы не обязаны.
Даже если он ошибся и, допустим, имея право на ставку 5 процентов, налог посчитал
исходя из ставки 7 процентов, на ваше право получить вычет это никак не повлияет.
Как нас заверили в ФНС, за правильность применения налоговой ставки отвечает
все-таки продавец. При возникновении споров о правомерности вычета в случае
завышения ставки суды, как правило, встают на сторону компаний (см., например,
определение Верховного суда от 24.10.2022 No 305-ЭС22-14014). Безопаснее тем не
менее заручиться письменным обоснованием от контрагента, почему он применяет
ту или иную ставку НДС. Особенно когда речь идет о возможном завышении входящего налога. Так вы исключите возможные претензии инспекторов на местах — у вас будет письменное подтверждение того, что поставщик или подрядчик применили ставку 7 или 20 процентов осознанно, а не по оплошности. Также попросите контрагента дать вам подтверждение того, что он заплатил НДС в бюджет именно в той сумме, которую предъявил вам. К примеру, пусть представит выписку из книги продаж.
Разберитесь с отгрузками переходного периода. Если вы получили товары от
упрощенца в 2024 году, а оплачиваете их уже в 2025 году, НДС сверх цены этих
товаров ваш контрагент «накручивать» не должен. Ведь по отгрузкам, которые
состоялись до перехода на уплату НДС, он не начисляет налог, поскольку в периоде
реализации товаров плательщиком НДС поставщик не признавался (п. 1 ст. 39, п. 1 и
3 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК). Соответственно, вы оплатите эти поставки по старым ценам, НДС к вычету по ним у вас не будет.
Учтите, что появится НДС предоплаты. По общему правилу, получив от вас аванс,
продавец должен исчислить НДС с него по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК).
Соответственно, при выборе ставки 5 процентов налог с предоплаты он посчитает
по ставке 5/105, при выборе 7 процентов — по ставке 7/107. Счет-фактуру на аванс
он вам выставит в течение пяти дней с момента получения предоплаты (п. 3 ст. 168
НК). На основании этого документа вы сможете принять «авансовый» НДС к вычету
(п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК). При этом будьте внимательны: зачесть вы вправе именно ту сумму налога, которая отражена в авансовом счете-фактуре продавца. Опять же, поскольку новые ставки первое время будут непривычны, рекомендуем
пересчитывать за контрагентом. В случае ошибки попросите его выставить
исправленный счет-фактуру.
Если же вы перечислили поставщику аванс в 2024 году, а товары в счет предоплаты
он вам отгружает в 2025 году, исчислять «авансовый» НДС контрагент не должен
(письма Минфина от 02.04.2024 No 03 07 11/29768 и от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265). НДС он начислит только на дату отгрузки — вы примете его к вычету.
На заметку! Принимайте к вычету НДС, даже если упрощенец предъявил его по ошибке. Может случиться и так, что освобожденный от НДС упрощенец выставит вам счет-фактуру с общей ставкой и суммой НДС. Неважно, сделал это он по ошибке или превысил лимиты и начал платить налог. В каждом из этих случаев вы имеете право на вычет НДС по такому документу (п. 5 ст. 173 НК, письмо Минфина от 23.01.2020 №24-01 08/3874). Конечно, при условии, что все общие условия для вычета соблюдены. Соответствующие нормы сохранят свое действие и в 2025 году, это нам подтвердили в налоговой службе
Пропишите в договоре, как будете формировать цену. Оптимальный для вас вариант
— сохранить прежние цены, выделив в них НДС. Тогда вам не придется ничего
доплачивать. Налоговики и судьи раньше не возражали против такого подхода —
они указывали, что сумма НДС может быть определена так, как если бы налог был
первоначально включен в цену, предъявляемую покупателю (определение Верховного суда от 30.09.2019 No 307-ЭС19-8085, п. 7 письма ФНС от 27.01.2020 №СА-4-7/1129). Но будьте готовы и к повышению цен. Пропишите новые условия в дополнительном соглашении к договору.
В любом случае применение пониженных ставок — это право, а не обязанность
вашего контрагента на упрощенке. То есть даже если ваш партнер-упрощенец
укладывается в лимиты, он вправе отказаться от пониженных ставок и применять
общие ставки НДС — 20 или 10 процентов. Если контрагент «слетит» с пониженного
тарифа в 7 процентов, применять общие ставки НДС он будет обязан.
Что предпринять, если контрагент будет применять общие ставки налога
Упрощенец вправе отказаться от пониженных ставок НДС, даже если имеет на них
право. Тогда налог он будет считать по общим ставкам — 10 или 20 процентов.
Учитывайте те же новые правила, что и со льготными ставками. Актуальными остаются все советы, которые мы давали выше для ситуации со льготными ставками.
Однако в целом для вашей компании такой вариант даже более выгоден. Вы будете
работать с таким поставщиком по общеустановленным правилам — как со всеми
поставщиками или исполнителями, которые платят НДС. Нюансы переходного периода будут те же, что и в случае применения ставок 5 или 7 процентов. С той лишь разницей, что вы получите право на полноценный вычет НДС. Уделите повышенное внимание проверкам документов — учитывайте, что для упрощенцев выставлять счета-фактуры в новинку.
Составьте допсоглашение к договору. Вам также нужно будет решить вопрос с
ценой. Замените в договоре старую формулировку, сошлитесь на новые нормы НК.
право. Тогда налог он будет считать по общим ставкам — 10 или 20 процентов.
Учитывайте те же новые правила, что и со льготными ставками. Актуальными остаются все советы, которые мы давали выше для ситуации со льготными ставками.
Однако в целом для вашей компании такой вариант даже более выгоден. Вы будете
работать с таким поставщиком по общеустановленным правилам — как со всеми
поставщиками или исполнителями, которые платят НДС. Нюансы переходного периода будут те же, что и в случае применения ставок 5 или 7 процентов. С той лишь разницей, что вы получите право на полноценный вычет НДС. Уделите повышенное внимание проверкам документов — учитывайте, что для упрощенцев выставлять счета-фактуры в новинку.
Составьте допсоглашение к договору. Вам также нужно будет решить вопрос с
ценой. Замените в договоре старую формулировку, сошлитесь на новые нормы НК.