Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ о налоговом реформировании расширил перечень оснований для освобождения организаций и ИП от налоговой ответственности за неуплату налогов и страховых взносов. В настоящее время данная ответственность наступает в соответствии со ст.122 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата налогов и страховых взносов в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если неуплата совершена умышленно, то штраф повышается до 40% от неуплаченной суммы.
При этом ст.122 НК РФ устанавливает правило, по которому налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату налогов, если на его ЕНС со дня, который приходится на уплату того или иного налога, до дня привлечения его к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо.
В тоже время при формировании положительного сальдо на ЕНС не учитывают суммы денежных средств, ранее зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате того или иного налога, например, по заявлению плательщика о зачете или на основании уведомления о рассчитанных суммах налогов (п.3 ст.11.3 НК РФ).
Таким образом, ранее даже при наличии на ЕНС достаточных денежных сумм, предназначенных к зачету, налогоплательщиков все равно штрафовали по ст.122 НК РФ, поскольку указанные суммы не формируют положительное сальдо ЕНС.
С 8 августа 2024 года в ст.122 НК РФ появилась оговорка, что при наличии на ЕНС суммы денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей налоговой обязанности и достаточной для погашения неуплаченного налога, ответственность за неуплату налогов наступать не будет (новая редакция п.4 ст.122 НК РФ).
С 8 августа 2024 года налогоплательщики освобождаются от штрафов за неуплату налогов при соблюдении хотя бы одного из условий:
• с момента возникновения налоговой обязанности и до момента привлечения к ответственности по ст.122 НК РФ на ЕНС имелось положительное сальдо (в достаточном размере);
• с момента возникновения налоговой обязанности и до момента привлечения к ответственности по ст.122 НК РФ на ЕНС имелись суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей налоговой обязанности (в достаточном размере).