© 2016 Your company
Как после перехода на АУСН учесть
зарплату за период до применения
этого налогового режима
ФНС дала разъяснения насчет учета при АУСН расходов в виде сумм зарплаты и
страховых взносов, начисленных за период применения УСН с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», и уплаченных после перехода на АУСН.
При УСН расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Кроме того, при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы
в виде страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС, производимые в соответствии с
законодательством РФ. Эти расходы налогоплательщик вправе учесть в составе
расходов после их фактической оплаты.
При АУСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. На основании части 4 статьи 16 закона 17-ФЗ (об АУСН) при переходе с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются. Положения указанной части направлены на исключение двойного учета расходов. Тем самым расходы, которые могут быть учтены в рамках УСН, не могут быть включены повторно в расходах после перехода на АУСН.
Тем не менее, суммы зарплаты и взносы, начисленные за период применения УСН, уплаченные после перехода на АУСН, которые не могли быть учтены в расходах по УСН, могут быть учтены в составе расходов по АУСН с объектом «доходы минус расходы», в налоговом периоде, в котором имела место фактическая оплата.
Пример
С 1 января 2026 года ИП перешел на АУСН. В январе 2026 года произведены выплаты зарплаты и взносов за декабрь 2025 года – за период применения УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». В этом примере расходы по зарплате и взносам учитываются при формировании налоговой базы по АУСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Указанная позиция согласована с Минфином (письмо ФНС от 06.03.2026
N ЕА-36-3/1723@, Минфина от 04.03.2026 N 03-11-09/16807).
страховых взносов, начисленных за период применения УСН с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», и уплаченных после перехода на АУСН.
При УСН расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Кроме того, при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы
в виде страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС, производимые в соответствии с
законодательством РФ. Эти расходы налогоплательщик вправе учесть в составе
расходов после их фактической оплаты.
При АУСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. На основании части 4 статьи 16 закона 17-ФЗ (об АУСН) при переходе с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются. Положения указанной части направлены на исключение двойного учета расходов. Тем самым расходы, которые могут быть учтены в рамках УСН, не могут быть включены повторно в расходах после перехода на АУСН.
Тем не менее, суммы зарплаты и взносы, начисленные за период применения УСН, уплаченные после перехода на АУСН, которые не могли быть учтены в расходах по УСН, могут быть учтены в составе расходов по АУСН с объектом «доходы минус расходы», в налоговом периоде, в котором имела место фактическая оплата.
Пример
С 1 января 2026 года ИП перешел на АУСН. В январе 2026 года произведены выплаты зарплаты и взносов за декабрь 2025 года – за период применения УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». В этом примере расходы по зарплате и взносам учитываются при формировании налоговой базы по АУСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Указанная позиция согласована с Минфином (письмо ФНС от 06.03.2026
N ЕА-36-3/1723@, Минфина от 04.03.2026 N 03-11-09/16807).
