Что делать, если поставщик на УСН утратил право на освобождение от НДС
Если ваш поставщик-упрощенец утратил право на освобождение от НДС и заявил о
том, что будет предъявлять вам входной налог, то придется пересматривать цены на
товары или услуги. В Минфине разъяснили, как в такой ситуации формировать новые
цены и какие есть подводные камни.
Проверьте и пересмотрите условия договора
Если контрагент на упрощенке утратит право на освобождение от НДС и начнет
исчислять налог по специальным (5 и 7 процентов) или общим (20 и 10 процентов)
ставкам, в первую очередь потребуется пересмотреть условия договора с ним.
По общему правилу компании на упрощенке с доходами до 60 млн руб. включительно не платят НДС вообще. Они пользуются освобождением от исполнения обязанностей плательщика налога по статье 145 НК (п. 1 ст. 145 НК).
Упрощенец лишается освобождения от НДС, если превысит лимит по доходам в 60
млн руб. В таком случае он должен начать платить НДС с 1-го числа месяца,
следующего за тем, в котором произошло превышение лимита по доходам (п. 5 ст.
145 НК). С этого момента поставщик должен выбрать ставку НДС — специальную или
общую (п. 8 ст. 164 НК, письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907).
Соответственно, с этой даты контрагент будет предъявлять вам входной налог, а
ваша компания получит право на вычет. Чтобы обезопасить входной налог от
возможных претензий проверяющих, обязательно переделайте условие о НДС в
договоре с таким контрагентом — составьте дополнительное соглашение к нему.
Если ваш поставщик или подрядчик будет применять специальные ставки налога,
новая формулировка в договоре будет, например, такой, как на образце 1 Если же
контрагент будет использовать общую ставку НДС, оговорку о налоге можно сделать,
к примеру, такой, как на образце 2.
Образец 1. Старая и новая формулировки в договоре с упрощенцем, который будет
применять специальную ставку налога
том, что будет предъявлять вам входной налог, то придется пересматривать цены на
товары или услуги. В Минфине разъяснили, как в такой ситуации формировать новые
цены и какие есть подводные камни.
Проверьте и пересмотрите условия договора
Если контрагент на упрощенке утратит право на освобождение от НДС и начнет
исчислять налог по специальным (5 и 7 процентов) или общим (20 и 10 процентов)
ставкам, в первую очередь потребуется пересмотреть условия договора с ним.
По общему правилу компании на упрощенке с доходами до 60 млн руб. включительно не платят НДС вообще. Они пользуются освобождением от исполнения обязанностей плательщика налога по статье 145 НК (п. 1 ст. 145 НК).
Упрощенец лишается освобождения от НДС, если превысит лимит по доходам в 60
млн руб. В таком случае он должен начать платить НДС с 1-го числа месяца,
следующего за тем, в котором произошло превышение лимита по доходам (п. 5 ст.
145 НК). С этого момента поставщик должен выбрать ставку НДС — специальную или
общую (п. 8 ст. 164 НК, письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907).
Соответственно, с этой даты контрагент будет предъявлять вам входной налог, а
ваша компания получит право на вычет. Чтобы обезопасить входной налог от
возможных претензий проверяющих, обязательно переделайте условие о НДС в
договоре с таким контрагентом — составьте дополнительное соглашение к нему.
Если ваш поставщик или подрядчик будет применять специальные ставки налога,
новая формулировка в договоре будет, например, такой, как на образце 1 Если же
контрагент будет использовать общую ставку НДС, оговорку о налоге можно сделать,
к примеру, такой, как на образце 2.
Образец 1. Старая и новая формулировки в договоре с упрощенцем, который будет
применять специальную ставку налога
Образец 2. Старая и новая формулировки в договоре с упрощенцем, который будет
применять общую ставку налога
применять общую ставку налога
Кроме того, если речь идет о новых поставщиках или исполнителях, применяющих
упрощенную систему налогообложения, лучше заранее прописать в договоре, что
они обязаны письменно уведомлять вас в следующих случаях:
• при утрате права на освобождение от налога по статье 145 НК;
• при смене ставки НДС — например, со специальной на общую.
Пересчитайте цены на товары, работы или услуги
В процессе пересмотра условий договора вместе с партнером решите, как будет
формироваться цена товаров, работ или услуг при утрате контрагентом права на
освобождение от НДС. Возможны такие варианты.
Вариант 1. Контрагент «накручивает» НДС сверх прежних цен. Финансисты
подчеркивают, что налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг),
реализуемых упрощенцами, не имеющими оснований для освобождения от НДС по
статье 145 НК, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения
в них НДС.
При этом сумма НДС, исчисленная такими контрагентами, предъявляется к уплате
покупателю дополнительно к цене реализуемых ими товаров, работ или услуг (письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-07-11/47668).
А инспекторы рекомендуют компаниям на упрощенке действовать так: если
упрощенец, освобожденный от НДС или применяющий специальные ставки налога,
предполагает, что превысит лимиты, дающие право на освобождение или спецставки,
при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение
о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (п. 16 приложения к письму
ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815).
Получается, «накрутка» налога сверх первоначальной цены правомерна, хотя и
приведет к повышению стоимости активов, которые вы приобретаете.
Вариант 2. Цена договора не меняется. То есть продавец не «накручивает» НДС
сверх цены договора. Подвох в том, что тогда поставщику придется выделять НДС
из договорной стоимости товаров, работ или услуг по расчетной ставке. Однако
формально ее применение в случае утраты продавцом права на освобождение от
НДС и пересмотра условий договора прямо не предусмотрено нормами кодекса (п.
4 ст. 164 НК). Поэтому использование расчетной ставки в данном случае может вызвать претензии проверяющих.
Тем не менее налоговики и судьи раньше подчеркивали, что сумма НДС должна быть
определена так, как если бы налог был первоначально включен в цену, предъявляемую покупателю (определения Верховного суда от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085 и от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, п. 7 письма ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129). То есть сумма налога должна определяться с применением расчетной ставки в тех случаях, когда это является необходимым. Речь шла о ситуации, когда упрощенец-поставщик неправомерно не исчислял НДС при применении спецрежима, в то время как должен был применять общую систему и предъявлять налог покупателям.
В принципе финансисты не возражают против такого подхода и сейчас. Они
подчеркивают, что вопрос об изменении цены (стоимости) договора в случае
изменения режима или условий налогообложения законодательством о налогах и
сборах не регулируется.
При этом закон не предоставляет налоговикам право вмешиваться в хозяйственные
взаимоотношения между двумя равноправными субъектами (письмо Минфина от
15.05.2025 № 03-07-11/47668). Выходит, при пересмотре цены договора применение
расчетной ставки НДС тоже правомерно, хотя это и более рискованный вариант.
Рисков нет, если вы перечислили поставщику предоплату. То есть аванс формировался исходя из старых цен, когда контрагент еще пользовался освобождением от НДС.
А отгрузка товаров или выполнение работ происходит уже после его утраты права
на освобождение. В этом случае сумму налога контрагент однозначно может
определить, применив расчетные ставки (п. 16 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815):
• 5/105 или 7/107, если использует специальные ставки НДС;
• 20/120, 10/110, если использует общеустановленные ставки НДС.
Ведь расчетные ставки при получении аванса прямо предусмотрены нормами НК
(п. 4ст. 164 НК).
Упрощенец с освобождением от НДС может выставить счет-фактуру по
ошибке
На практике освобожденный от НДС упрощенец может выставить вам счет-фактуру
с общей или специальной ставкой и выделенной суммой НДС. Это может произойти
потому, что контрагент ошибся и начислил НДС к уплате, хотя не должен был этого
делать.
Вы имеете право на вычет предъявленного таким образом налога. В случае если
поставщик или подрядчик выставил вам счет-фактуру с выделенной суммой налога
по ошибке, он становится обязан уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК).
При этом неважно, по какой причине контрагент не платит налог — освобожден от
НДС или не является налогоплательщиком. А вы в свою очередь вправе принять
входной НДС по такому счету-фактуре к вычету (см., например, письмо Минфина от
23.01.2020 № 24-01-08/3874).
Однако компании-покупателю безопаснее убедиться, что упрощенец действительно
перечислил «ошибочную» сумму НДС в бюдже — запросить у него письменное
подтверждение, например. Формально, даже если поставщик нарушит требования
НК и не уплатит налог, выделенный в счете-фактуре, покупателю все равно не смогут
отказать в вычете — ведь налог ему предъявили. Однако на практике налоговики
могут снять вычет, если ваш партнер не уплатит соответствующую сумму.
Приготовьтесь получать счета-фактуры и проверять их
При работе с поставщиком или подрядчиком, который применяет упрощенку и
пользуется правом на освобождение от НДС, вы привыкли, что не получаете от него
счета-фактуры. Ведь нормы НК, действующие с этого года, разрешают таким
«освобожденцам» вообще не выставлять счета-фактуры (п. 5 ст. 168 НК). Теперь же
от бывших «освобожденцев» вы будете получать входящие счета-фактуры с особыми
ставками НДС — 5 или 7 процентов либо с обычными — 10 или 20 процентов.
Со стороны вашего поставщика не исключены ошибки. В частности, контрагент
может ошибиться в меньшую сторону — вместо положенных 7 процентов применить
ставку 5 процентов. Другая возможная ситуация — после утраты права на пониженные ставки поставщик может начислить НДС по ставке 7 процентов, хотя должен применить общую ставку 20 процентов. Поставщик может и завысить ставку НДС — к примеру, есть право на ставку 5 процентов, но контрагент применил ставку 7 процентов.
Безопаснее проверить правомерность применения контрагентом тех или иных ставок. Заручитесь письменным обоснованием от контрагента, почему он применяет именно
эту ставку НДС. Особенно когда речь идет о возможном завышении входного налога.
Так вы исключите вероятные претензии инспекторов на местах — у вас будет
письменное подтверждение того, что поставщик или подрядчик применил ставку 7
или 20 процентов осознанно, обоснованно, а не по оплошности. Также попросите
контрагента дать вам подтверждение того, что он начислил и заплатил НДС в бюджет
именно в той сумме, которую предъявил вам (к примеру, выписку из книги продаж).
Кроме того, учтите, что с непривычки ваш поставщик или подрядчик может допустить
критичные ошибки в счетах-фактурах, которые лишат вас вычета. Проверяйте
данные, которые позволяют идентифицировать участников сделки, названия товаров
или работ, их стоимость и сумму налога (ИНН партнеров, цену товаров и т. п.).
упрощенную систему налогообложения, лучше заранее прописать в договоре, что
они обязаны письменно уведомлять вас в следующих случаях:
• при утрате права на освобождение от налога по статье 145 НК;
• при смене ставки НДС — например, со специальной на общую.
Пересчитайте цены на товары, работы или услуги
В процессе пересмотра условий договора вместе с партнером решите, как будет
формироваться цена товаров, работ или услуг при утрате контрагентом права на
освобождение от НДС. Возможны такие варианты.
Вариант 1. Контрагент «накручивает» НДС сверх прежних цен. Финансисты
подчеркивают, что налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг),
реализуемых упрощенцами, не имеющими оснований для освобождения от НДС по
статье 145 НК, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения
в них НДС.
При этом сумма НДС, исчисленная такими контрагентами, предъявляется к уплате
покупателю дополнительно к цене реализуемых ими товаров, работ или услуг (письмо Минфина от 15.05.2025 № 03-07-11/47668).
А инспекторы рекомендуют компаниям на упрощенке действовать так: если
упрощенец, освобожденный от НДС или применяющий специальные ставки налога,
предполагает, что превысит лимиты, дающие право на освобождение или спецставки,
при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение
о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (п. 16 приложения к письму
ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815).
Получается, «накрутка» налога сверх первоначальной цены правомерна, хотя и
приведет к повышению стоимости активов, которые вы приобретаете.
Вариант 2. Цена договора не меняется. То есть продавец не «накручивает» НДС
сверх цены договора. Подвох в том, что тогда поставщику придется выделять НДС
из договорной стоимости товаров, работ или услуг по расчетной ставке. Однако
формально ее применение в случае утраты продавцом права на освобождение от
НДС и пересмотра условий договора прямо не предусмотрено нормами кодекса (п.
4 ст. 164 НК). Поэтому использование расчетной ставки в данном случае может вызвать претензии проверяющих.
Тем не менее налоговики и судьи раньше подчеркивали, что сумма НДС должна быть
определена так, как если бы налог был первоначально включен в цену, предъявляемую покупателю (определения Верховного суда от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085 и от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, п. 7 письма ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129). То есть сумма налога должна определяться с применением расчетной ставки в тех случаях, когда это является необходимым. Речь шла о ситуации, когда упрощенец-поставщик неправомерно не исчислял НДС при применении спецрежима, в то время как должен был применять общую систему и предъявлять налог покупателям.
В принципе финансисты не возражают против такого подхода и сейчас. Они
подчеркивают, что вопрос об изменении цены (стоимости) договора в случае
изменения режима или условий налогообложения законодательством о налогах и
сборах не регулируется.
При этом закон не предоставляет налоговикам право вмешиваться в хозяйственные
взаимоотношения между двумя равноправными субъектами (письмо Минфина от
15.05.2025 № 03-07-11/47668). Выходит, при пересмотре цены договора применение
расчетной ставки НДС тоже правомерно, хотя это и более рискованный вариант.
Рисков нет, если вы перечислили поставщику предоплату. То есть аванс формировался исходя из старых цен, когда контрагент еще пользовался освобождением от НДС.
А отгрузка товаров или выполнение работ происходит уже после его утраты права
на освобождение. В этом случае сумму налога контрагент однозначно может
определить, применив расчетные ставки (п. 16 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815):
• 5/105 или 7/107, если использует специальные ставки НДС;
• 20/120, 10/110, если использует общеустановленные ставки НДС.
Ведь расчетные ставки при получении аванса прямо предусмотрены нормами НК
(п. 4ст. 164 НК).
Упрощенец с освобождением от НДС может выставить счет-фактуру по
ошибке
На практике освобожденный от НДС упрощенец может выставить вам счет-фактуру
с общей или специальной ставкой и выделенной суммой НДС. Это может произойти
потому, что контрагент ошибся и начислил НДС к уплате, хотя не должен был этого
делать.
Вы имеете право на вычет предъявленного таким образом налога. В случае если
поставщик или подрядчик выставил вам счет-фактуру с выделенной суммой налога
по ошибке, он становится обязан уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК).
При этом неважно, по какой причине контрагент не платит налог — освобожден от
НДС или не является налогоплательщиком. А вы в свою очередь вправе принять
входной НДС по такому счету-фактуре к вычету (см., например, письмо Минфина от
23.01.2020 № 24-01-08/3874).
Однако компании-покупателю безопаснее убедиться, что упрощенец действительно
перечислил «ошибочную» сумму НДС в бюдже — запросить у него письменное
подтверждение, например. Формально, даже если поставщик нарушит требования
НК и не уплатит налог, выделенный в счете-фактуре, покупателю все равно не смогут
отказать в вычете — ведь налог ему предъявили. Однако на практике налоговики
могут снять вычет, если ваш партнер не уплатит соответствующую сумму.
Приготовьтесь получать счета-фактуры и проверять их
При работе с поставщиком или подрядчиком, который применяет упрощенку и
пользуется правом на освобождение от НДС, вы привыкли, что не получаете от него
счета-фактуры. Ведь нормы НК, действующие с этого года, разрешают таким
«освобожденцам» вообще не выставлять счета-фактуры (п. 5 ст. 168 НК). Теперь же
от бывших «освобожденцев» вы будете получать входящие счета-фактуры с особыми
ставками НДС — 5 или 7 процентов либо с обычными — 10 или 20 процентов.
Со стороны вашего поставщика не исключены ошибки. В частности, контрагент
может ошибиться в меньшую сторону — вместо положенных 7 процентов применить
ставку 5 процентов. Другая возможная ситуация — после утраты права на пониженные ставки поставщик может начислить НДС по ставке 7 процентов, хотя должен применить общую ставку 20 процентов. Поставщик может и завысить ставку НДС — к примеру, есть право на ставку 5 процентов, но контрагент применил ставку 7 процентов.
Безопаснее проверить правомерность применения контрагентом тех или иных ставок. Заручитесь письменным обоснованием от контрагента, почему он применяет именно
эту ставку НДС. Особенно когда речь идет о возможном завышении входного налога.
Так вы исключите вероятные претензии инспекторов на местах — у вас будет
письменное подтверждение того, что поставщик или подрядчик применил ставку 7
или 20 процентов осознанно, обоснованно, а не по оплошности. Также попросите
контрагента дать вам подтверждение того, что он начислил и заплатил НДС в бюджет
именно в той сумме, которую предъявил вам (к примеру, выписку из книги продаж).
Кроме того, учтите, что с непривычки ваш поставщик или подрядчик может допустить
критичные ошибки в счетах-фактурах, которые лишат вас вычета. Проверяйте
данные, которые позволяют идентифицировать участников сделки, названия товаров
или работ, их стоимость и сумму налога (ИНН партнеров, цену товаров и т. п.).